论文作者：詹新宇，张艺龄*，靳取

论文标题：数字的代价：数字化转型与企业税负

发表期刊：《经济学动态》2024年第6期，第97~113页

期刊分级：best365英国体育在线A3类权威期刊

詹新宇

【作者简介】

詹新宇，best365英国体育在线教授、博士生导师。国家高层次人才工程青年拔尖人才。国家社科基金重大项目首席专家。主要研究领域为财政理论与政策、经济发展质量、宏观经济治理。主持国家社会科学基金项目3项、国家自然科学基金项目1项。在《中国社会科学》《管理世界》《金融研究》《经济学动态》等期刊发表论文70余篇，出版学术著作4部。

论文梗概

一、引 言

随着信息与通信技术的蓬勃发展，数字经济作为一种新的经济形态，不仅催生出新的产业与模式，而且能够赋能传统产业，逐渐成为经济社会高质量发展的重要驱动力。近年来，数字化转型发展受到各界高度重视，相关重大决策部署不断推进。党的二十大报告强调，要加快发展数字经济，促进数字经济和实体经济深度融合，打造具有国际竞争力的数字产业集群。2024 年3 月，在十四届全国人大二次会议上，《政府工作报告》明确提出，要深入推进数字经济创新发展，实施制造业数字化转型行动，深入开展中小企业数字化赋能专项行动。

数字经济已成为我国经济高质量发展的新引擎，数字化是我国经济转型升级的新方向。企业数字化转型在推动经济社会发展的同时，也会影响企业内部决策行为，进而对企业税负产生深刻影响。深入探索企业数字化转型影响企业税负的机制，有助于全面理解企业数字化转型对企业税负的综合影响，从而为政府部门制定相关政策及应对措施提供参考借鉴，具有现实意义与理论价值。

二、实证过程

首先，建立起企业税负水平决定的理论模型框架，从企业数字化转型角度对企业税负的影响进行全面分析，提出核心假设“企业数字化转型使得企业税负水平下降”。紧接着，从抑制逃税避税行为、增强税收遵从、提升有效税率的视角，提出了假设2“政府数字化转型能够有效抑制企业数字化转型带来的逃税、避税行为，增强税收遵从。”

其次，借助国家政策建立的数字化词典，通过Python 爬虫构建企业数字化转型的指标，基于2011-2021 年上市公司数据，建立实证模型，系统考察企业数字化转型与企业税负之间的关系，并进行了系列稳健性检验、作用机制探讨、异质性分析和进一步讨论。

三、研究结论

（一）企业数字化转型显著降低了企业税负水平

一方面，企业数字化转型为企业赋能，有利于企业生产，使得税基扩大，进而有利于提升企业税负水平。另一方面，数字技术的高速发展可能诱导纳税人的避税手段向网络化、科技化、隐蔽化蔓延，由此加大税收征管的难度，使得有效税率降低，从而降低企业税负水平。实证结果表明，在“赋能生产-扩大税基”与“加大征管难度-降低有效税率”两条路径的综合作用下，企业数字化转型显著降低了企业税负水平。并且，在进行了一系列稳健性检验后，该结论仍然稳健。

（二）政府数字化转型，尤其是税收征管数字化的推进，能够有效应对企业数字化转型带来的“减税效应”

政府尤其是税务部门的数字化能力还有待加强可能是企业数字化转型“减税效应”出现的重要原因。近年来，我国积极推动政府数字化转型与税收征管数字化转型，例如，数字政府、金税工程等。在此过程中，政府及税务部门的数字化转型不断为政府赋能，推动其实现数字化、网络化、智能化发展，增强行政效率与治理能力，对税收征管具有重要意义。通过实证检验表明，政府数字化转型，尤其是税收征管数字化的推进，能够有效应对企业数字化转型带来的“减税效应”。

（三）企业数字化转型的“减税效应”在企业规模小、融资约束程度高、内部控制差的企业中更为显著

在不同企业属性差异下，数字化转型对企业税负的影响效应可能存在异质性。首先，一般而言，企业规模越大，企业越有可能被认定为重点税源企业，税务部门对其税收征管可能倾向于更加严格，因此，避税行为可能会相应减少，“减税效应”在企业规模小的企业中更为显著。其次，企业面临较高的融资约束是其利用数字化手段进行避税的重要动机之一，因此，“减税效应”在融资约束程度高的企业中更为显著。最后，企业的内部控制水平良好对于提高企业活动的透明度与改善企业信息环境具有重要意义，这能够提升企业行为的合规性，减少企业的避税行为，因此，“减税效应”在内部控制差的企业中更为显著。

四、政策启示

（一）深化税收征管改革，提升税收征管数字化水平

税务机关应尽快推动金税四期尽快落地，建成功能强大的智慧税务，实现从经验式执法向科学精确执法转变，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变，不断强化税收大数据在经济运行研判和社会管理等领域的深层次应用，实现税务执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动、全面升级。

（二）督促企业加强内部控制，降低公司内部操纵风险

应对规范公司内部控制的法律法规进行有针对性的调整和完善，督促企业进行内部控制实际运行的有效建设，强化对内部控制缺陷的披露和监管，避免企业内部控制流于形式，降低公司操纵的风险。

（三）缓解企业融资约束，减少企业避税行为动机

政府应鼓励金融机构积极响应普惠金融，创新金融产品、信贷形式及融资渠道；推动税务部门有效实施减税降费，完善税收优惠政策，以此缓解企业融资约束，从源头上弱化企业避税意愿。

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